|
5.2 PASIVOS DIFERIDOS
Normalmente esta clase de pasivos
proviene de dos fuentes: a) diferencia en el impuesto sobre la renta y b)
ingresos recibidos por anticipado.
La
primera situación ocurre cuando, para propósitos fiscales, el momento de
realización de un hecho económico es diferente a la fecha de su causación
contable. Como consecuencia, surgen diferencias entre la utilidad contable
y la renta líquida fiscal, a las cuales se les denomina diferencias temporales;
y ellas son la causa de activos y pasivos diferidos. Las diferencias
temporales terminan cuando se recupera el activo o el pasivo que las
generó. El pasivo o activo por impuestos diferidos representa el
incremento o la disminución en los impuestos que se pagarán o dejarán de
pagarse en períodos fiscales futuros como resultado de diferencias temporales
y pérdidas amortizables en los años siguientes.
En
Colombia, podrían definirse las siguientes categorías principales de
diferencias temporales, que causan una contabilización de impuesto
diferido:
1. Gastos
o pérdidas deducidos para efectos de la renta liquida gravable con
anterioridad a su deducción para propósitos contables y financieros. Por
ejemplo, el empleo de alguna clase de depreciación acelerada para la
determinación de la base gravable y el método de línea recta para la contabilidad.
2. Ingresos
o ganancias incluidos en la declaración de renta en períodos posteriores al
de su registro contable. Tal es el caso de la renta bruta en ventas a plazos,
que para efectos fiscales se relaciona con los ingresos efectivamente
recibidos y para efectos contables su causación se realiza en el momento
en que nazca el derecho al cobro aunque este no se haya realizado.
3. Gastos
o pérdidas deducidos fiscalmente, con posterioridad a su deducción de las
utilidades contables, como en el caso de los impuestos diferentes a renta
que sólo se deducen los efectivamente pagados más no los estimados para la
vigencia aunque se paguen en el futuro. Este hecho es muy común en el
impuesto de industria y comercio en aquellos municipios cuyo período fiscal
es de un año.
Los
pasivos por impuestos diferidos se evalúan al cierre de cada período contable,
para ajustar su saldo teniendo en cuenta los cambios en las partidas de las
diferencias temporales acumuladas, las modificaciones a la tarifa del
impuesto sobre la renta y complementarios y a otros cambios en la
legislación tributaria.
Página siguiente
|
