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Clasificación del  pasivo (II)

 

 

5. CLASIFICACIÓN DEL PASIVO II (VIII)

 

 

5.2 PASIVOS DIFERIDOS

Normalmente esta clase de pasivos proviene de dos fuen­tes: a) diferencia en el impuesto sobre la renta y b) ingresos recibidos por anticipado.

La primera situación ocurre cuando, para propósi­tos fiscales, el momen­to de realización de un hecho eco­nómico es diferente a la fecha de su causación contable. Como consecuencia, surgen diferencias entre la utili­dad contable y la renta líquida fiscal, a las cuales se les denomina diferen­cias tempo­rales; y ellas son la causa de acti­vos y pasivos diferidos. Las diferen­cias temporales ter­minan cuando se recupera el activo o el pasivo que las generó. El pasivo o activo por impuestos diferidos re­presenta el incremento o la disminución en los impuestos que se pagarán o dejarán de pagarse en períodos fiscales futuros como resultado de diferencias tem­­porales y pér­didas amortizables en los años siguientes.

En Colombia, podrían definirse las siguientes ca­tegorías principales de diferencias temporales, que cau­san una contabilización de impuesto diferido:

1.  Gastos o pérdidas deducidos para efectos de la renta liquida gravable con anterioridad a su deducción para propósitos contables y finan­cieros. Por ejemplo, el empleo de alguna clase de depreciación ace­lerada para la determinación de la base gravable y el método de línea recta para la contabilidad.

2.  Ingresos o ganancias incluidos en la declaración de renta en períodos posteriores al de su registro con­table. Tal es el caso de la renta bruta en ventas a pla­zos, que para efectos fiscales se relaciona con los in­gresos efectivamente recibidos y para efectos contables su causación se reali­za en el momento en que nazca el derecho al cobro aunque este no se haya realizado.

3.  Gastos o pérdidas deducidos fiscalmente, con pos­terioridad a su de­ducción de las utilidades contables, como en el caso de los impuestos diferentes a renta que sólo se deducen los efectivamente pagados más no los estimados para la vigencia aunque se paguen en el futu­ro. Este hecho es muy común en el impuesto de industria y comercio en aquellos municipios cuyo período fiscal es de un año.

     Los pasivos por impuestos diferidos se evalúan al cierre de cada período conta­ble, para ajustar su saldo teniendo en cuenta los cambios en las partidas de las diferencias temporales acumuladas, las modificaciones a la tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios y a otros cambios en la legislación tributaria.

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