7.

INVERSIONES EN ACCIONES Y APORTES

 

7. AJUSTE A INVERSIONES EN ACCIONES Y APORTES

 

 

7.6 CÁLCULOS FISCALES

 

Para la explicación del anterior procedimiento, suponga una inversión en acciones, efectuada con an­terioridad a 1992, sobre la cuál haya ocurrido el siguien­te movimiento:

Valor de adquisición

3.200.000

Ajustes por inflación posteriores a 1992

3.601.472

Costo contable

6.801.472

MAS: Reajustes fiscales voluntarios

2.931.570

         AXI a los mayores valores declarados

2.640.000

Costo fiscal

11.787.000

 

Vale la pena recordar en éste momento, que el costo fiscal —a partir de 1995— es igual al valor patrimonial, cosa que no ocurría con anterioridad, pues hasta 1994 podía existir un costo fiscal (para efectos de determinar la ganancia en venta), un valor patrimonial (para ser incluido en la declara­ción de renta) y un costo contable, los cuales podían tomar valores di­feren­tes. Cosa que hoy día ya no ocurre y, única­mente, se presenta diferen­cia entre el costo fiscal (que tam­bién es valor patrimonial, se repite) y el costo contable.

La contabilidad mostrará los siguientes asientos, supo­nien­do una inversión en una entidad financiera:

120550

ACTIVIDAD FINANCIERA

3.200.000

120599

AJUSTES POR INFLACIÓN

 3.601.472

 

Total costo contable

6.801.472

 

El valor de los reajustes fiscales y su respectivo ajuste por inflación, estará registrado en cuentas de orden, así:

 

DÉBITO

CRÉDITO

8201XX Deudoras fiscales (1)

2.345.528

 

820199 Ajustes por inflación (1)

2.640.000

 

9501XX Acreedoras fiscales contra (2)

2.640.000

 

8501XX Dedudoras fiscales por contra

 

2.345.528

850199 Ajustes por inflación

 

2.640.000

9201XX Corrección monetaria (2)

 

2.640.000

 

7.625.528

7.625.528

 

 (1)  Esta diferencia entre el costo fiscal y el costo contable es base para los ajus­tes por inflación fiscales.

(2)   Debido a la problemática de manejo de las cuentas de orden, en relación con la naturaleza deudora o acreedora de algunos de los diferencias fiscales frente a la contabilidad, se opto aquí por incorporar la recomen­da­ción incluida en el capítulo en el cuál se estudiaron los efectos fiscales de los ajustes por inflación a los activos fijos, con el propósito de realizar un doble ajuste, tanto en la clase 8 (deudoras) como en la clase 9 (acree­doras), y así “balancear” cada una de dichas cuentas.

Una vez establecido tanto el costo contable como el fiscal, se pueden efectuar los respectivos ajustes por inflación:

Ajuste al costo

Ajuste contable

6.801.472 X 25.00%

1.700.368

Ajuste fiscal

4.985.528 X 25.00%

1.246.382

Total ajuste del costo de adquisición

 

2.946.750

 

Cuya contabilización es (para una explicación más amplia sobre éste registro, así como el porqué de las cuentas em­plea­das, vea el numeral segundo del apartado “efectos fiscales de los ajustes a activos fijos y cuentas de orden” , en la parte final del capítulo 3):

 

DÉBITO

CRÉDITO

120599 Ajustes por inflación

1.700.368

 

820199 Ajustes por inflación

1.246.382

 

9501XX Acreedoras fiscales contra

1.246.382

 

470505 Inversiones

 

1.700.368

8501XX Deudoras fiscales por contra

 

1.246.382

9201XX Corrección monetaria fiscal

                    

1.246.382

 

4.193.132

4.193.132

 

Por último, tampoco en el caso de inversiones en accio­nes y aportes es cierto que el ajuste por inflación, practi­cado sobre los mayores valores fiscales frente al costo contable cause una base gravable superior, por cuanto —al igual que lo analizado en el capítulo de activos fijos— di­cho mayor valor se refleja en el patrimonio y allí produce un ajus­te por inflación adicional, que compensa y neutraliza el exceso de ajuste calculado como consecuencia de la exis­tencia de diferencias fiscales.

Página siguiente

Introducción

Valor intrínseco

Procedimiento

Método mensual

Efectos fiscales

Cálculos fiscales

Capítulo anterior

Siguiente capítulo

Portada

Posgrados

Principal

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

DERECHOS RESERVADOS Ó Copyright 1998 / 2001 Por César A. León Valdés