9.

PATRIMONIO

 

9. AJUSTE AL PATRIMONIO

 

 

9.7 PASIVOS O PROVISIONES NO ACEPTADOS FISCALMENTE

La siguiente categoría de cuentas que modifica el patrimonio fiscal —si se le compara con el patrimonio conta­ble— tiene que ver con aquellos pasivos o provisiones que, por una u otra razón, no son aceptados fiscalmente; cate­goría dentro de la cuál cabe destacar:

    Provisiones para protección de inversiones y de propiedades, planta y equipo;

    El exceso en la reserva de cartera o cuentas inco­bra­­bles;

    Pasivos de agencias, sucursales, filiales o compañías que funcionen en el país para con sus casas matri­ces extranjeras o agencias, sucursales o filiales de las mismas con domicilio en el exterior, diferentes a aquellos generados por deudas de corto plazo, provenientes de la adquisición de materias primas y mercancías, en las cuales las casas matrices extran­jeras o agencias, sucursales o filiales de las mismas con domicilio en el exterior operen como provee­dores directos;

    Pasivos estimados y otras provisiones;

Esta clase de pasivos corresponde, normalmente, a partidas monetarias que no son susceptibles de ser ajustadas por inflación, motivo por el cuál, al producir un aumento neto del patrimonio (entre menores los pasivos, mayor el patrimo­nio), se genera un incremento en los débitos de la cuenta de corrección, generando así una disminución en la renta líquida gravable que había sido previamente afectada con ajustes por inflación de naturaleza crédito (utilidad por ex­posi­ción a la inflación) registrados en dicha cuenta .

En otras palabras, se presenta una situación similar a la expli­cada anteriormente cuando se trató el tema de los mayo­res valores fiscales provenientes de activos mone­tarios. Por ello, con el mismo ejemplo se explicará su efecto:

 

CONTABLE

FISCAL

Activos monetarios

65.200

65.200

Inventarios

87.600

87.600

Propiedades planta y equipo

144.500

167.800

Inversiones en acciones

   3.700

   8.500

TOTAL PATRIMONIO BRUTO

301.000

329.100

MENOS: Pasivos (1)

-192.800

-172.700

TOTAL PATRIMONIO LIQUIDO

108.200

156.500

 

(1)   Suponiendo algunos pasivos y provisiones no aceptados fiscal­mente, por valor de $20.100.

 

Los siguientes ajustes por inflación contables, son idénticos a los calculados en los dos ejercicios anteriores:

Ajustes contables

Propiedades, planta y equipo

144.500 X 25.00%

36.125

Inversiones en acciones y aportes

3.700 X 25.00%

925

Patrimonio

108.200 X 25.00%

-27.050

Saldo neto corrección monetaria

 

10.000

 

En cambio, los ajustes por inflación fiscales se modifican —nuevamente— en la parte correspondiente al patrimonio:

Ajustes fiscales

Propiedades, planta y equipo

167.800 X 25.00%

41.950

Inversiones en acciones y aportes

8.500 X 25.00%

2.125

Patrimonio

156.400 X 25.00%

-39.100

Saldo neto corrección monetaria

 

4.975

 

Que significa, también bajo ésta circunstancia, una menor utilidad por ex­po­sición a la inflación, producto de la exis­tencia de pasivos y provisiones que no son aceptadas para efectos tributarios.

La única diferencia de los pasivos y provisiones que au­men­tan el patrimonio, frente a los activos monetarios que pro­ducen el mismo efecto, radica en el hecho que aquellos no pueden generar la situación contraria, es decir menor patri­monio, en tanto que éstos últimos sí.

Como puede observarse de éste breve análisis a las diferencias patri­moniales entre la parte fiscal y la con­table, por deficiencia en la concepción de la norma, los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajustes por inflación que posean activos monetarios cuyo valor patri­monial pueda fijarse por parámetros diferentes al costo contable o registren provisiones o pasivos no aceptados por la legislación tributaria, pueden obtener un beneficio adicional en la determinación del impuesto de renta a cargo, a través de una mayor deducción, refleja­da en los débitos a la cuenta de corrección monetaria, producto del ajuste por inflación al patrimonio.

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Patrimonio inicial

Corrección monetaria diferida

Aumentos o disminuciones

Efectos fiscales

Diferencias en activos no monetarios

Diferencias en activos monetarios

Pasivos y provisiones no aceptadas

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Portada

Posgrados

Principal

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

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