9.

PATRIMONIO

 

9. AJUSTE AL PATRIMONIO

 

 

9.6 DIFERENCIAS FISCALES EN ACTIVOS MONETARIOS

Dentro de ésta clase de cuentas existen algunas que, por mandato expreso de las normas tributarias, deben ser declara­­das, no por su costo contable sino por algún sistema especial de valoración, como ocurre con los bonos y títulos que coticen en bolsa.

En efecto ésta clase de activos no se ajusta por inflación, pero se de­claran por su valor patrimonial, que está repre­sen­tado por el valor promedio de transacciones registradas en el mes de diciembre. Igual ocurre con aquellas inversio­nes sobre las cuales se está obligado a utilizar sistemas espe­ciales de valoración de inversiones, de acuerdo con la Circular 100 de 1995 de la Superintendencia de Sociedades y la Reso­lu­ción 96 de la Superintendencia de Valores, junto con sus circulares 8 y 10 de 1995.

En éstas circunstancias, si las inversiones se declaran por mayor valor habrá un menor saldo en la cuenta de corrección monetaria y, por lo tanto, una menor renta líquida gravable que causa, a su vez, un menor impuesto a pagar. En seguida se explica porqué, introduciendo algunas modificaciones a las cifras del ejemplo.

 

CONTABLE

FISCAL

Activos monetarios (1)

65.200

70.400

Inventarios

87.600

87.600

Propiedades planta y equipo

144.500

167.800

Inversiones en acciones

   3.700

   8.500

TOTAL PATRIMONIO BRUTO

301.000

334.300

MENOS: Pasivos

-192.800

-192.800

TOTAL PATRIMONIO LIQUIDO

108.200

141.500

 

(1)   La única variación, respecto del ejemplo tomado para el análisis del efec­to de las diferencias provenientes de activos no mone­tarios es el mayor activo declarado por títulos poseídos que transan en bolsa de valores ($5.200). En todo lo demás, se conser­van las mismas cifras e idénticos supuestos.

 

Se realizarán, entonces, los siguientes ajustes por inflación contables, que son iguales a los que ya se habían calcu­lado:

Ajustes contables

Propiedades, planta y equipo

144.500 X 25.00%

36.125

Inversiones en acciones y aportes

3.700 X 25.00%

925

Patrimonio

108.200 X 25.00%

-27.050

Saldo neto corrección monetaria

 

10.000

 

Pero, los ajustes por inflación fiscales se modifican en la parte correspondiente al patrimonio:

Ajustes fiscales

Propiedades, planta y equipo

167.800 X 25.00%

41.950

Inversiones en acciones y aportes

8.500 X 25.00%

2.125

Patrimonio

141.500 X 25.00%

-35.375

Saldo neto corrección monetaria

 

8.700

 

Que significa una menor utilidad por exposición a la infla­ción, cuando existen activos monetarios cuyo valor patri­mo­nial difiera del costo conta­ble.

Pero, igualmente, la situación contraria puede presen­tarse, si dichos activos con sistemas especiales de valoración arrojan un costo fiscal inferior al costo contable, caso en el cuál se estaría generando una mayor renta líquida grava­ble, por­que el patrimonio fiscal va a ser inferior al patrimonio con­table y, en consecuencia, el débito en la cuenta de corrección monetaria también debe ser menor.

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Patrimonio inicial

Corrección monetaria diferida

Aumentos o disminuciones

Efectos fiscales

Diferencias en activos no monetarios

Diferencias en activos monetarios

Pasivos y provisiones no aceptadas

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Portada

Posgrados

Principal

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

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