9.

PATRIMONIO

 

9. AJUSTE AL PATRIMONIO

 

 

9.2 CORRECCIÓN MONETARIA DIFERIDA

Como el resultado de algunos ajustes —provenientes de activos en perío­do improductivo— no fue contabiliza­do a la cuenta de resultados deno­minada "co­rrección mone­taria" sino que fue diferido, acreditándolo a la cuenta de "crédito por corrección monetaria diferida", se debe calcular una pro­porción del ajuste al patrimonio, tam­bién para ser diferi­da su deducción en vigencias futu­ras.

Las normas que regulan esta parte no traen —como de costumbre— una fórmula para calcular la parte pro­por­cional del patrimonio  que corresponda a los activos de­no­minados "inversiones de capital" y que da origen a dicha corrección monetaria diferida, motivo por el cuál se tendrá que diseñar algún mecanismo para poder esta­blecer la parte del ajuste del patrimonio que debe dife­rirse.

Aquí se propone la siguiente: como el patrimonio es el resultado de sustraer al total de activos el total de pasivos (cabe preguntarse ¿de qué año? ¿anterior o presente?), prorratear su proporción y el resultado multiplicarlo por el monto de cada una de las partidas que originaron la cuenta de “corrección monetaria diferida”, y luego multi­plicar los valores obtenidos por el PAAG del año y el resul­tado será la parte diferida de corrección monetaria, de la siguiente manera:

Patrimonio / Activos totales = Tasa de prorrateo

255.513.624 / 1.404.552.624 = 0.181918156

Que debe aplicarse a cada una de las partidas que con­formen las "inversiones de capital" :

CUENTA

SALDO

FACTOR

RESULTADO

Inventarios en tránsito

26.818.000

0.181918156

4.878.681

Proyectos en curso

66.310.000

0.181918156

12.062.993

 

 

 

16.941.674

 

Este resultado se multiplica por el PAAG del año :

16.941.674 X 25 %  =  4.235.419

Sin embargo, puede notarse que el cargo diferido es casi igual al crédito diferido ($3.445.565 de proyectos en curso más $1.553.702 de inventarios en tránsito), hecho que suena ciertamente injusto, por cuanto la norma lo que busca es no gravar los ingresos derivados de un activo improductivo, al otorgarle el tratamiento de diferido, pero si — a la vez— impide la de­ducción de una parte del ajuste al patrimonio, en un monto aproxima­da­mente igual al registro crédito en la cuenta de corrección monetaria, no se estaría haciendo nada y, en ése caso, sería mejor contabilizar todos los ajustes por inflación directamente a la cuenta de corrección monetaria del estado de resultados. Igual, no va a existir ningún efecto sobre las utilidades o sobre la renta líquida gravable.

Y éste es el motivo por el cual se debe des­car­tar éste procedimiento, a pesar de que es el sugerido por la administración de impuestos en el con­cepto 012341 del 25 de Marzo 25 de 1993.

También puede observarse que la anterior situación se presenta por cuanto la base para el cálculo del cargo diferido es mayor que la base para el cálculo del crédi­to diferido, ya que ésta última excluye los costos fi­nancieros y los valores que le dieron origen. Podría pensarse, entonces, en multiplicar la tasa de prorrateo por la base neta para el cálculo de la corrección mone­taria diferida (crédito):

CUENTA

SALDO

FACTOR

RESULTADO

Inventarios en tránsito

10.865.500

0.181918156

1.976.632

Proyectos en curso

25.420.000

0.181918156

 4.624.360

 

 

 

 6.600.992

 

Multiplicados por el PAAG:

                                               6.600.992 X 25 % = 1.650.248

Otra solución sería sumar los ajustes que se hayan acu­mu­lado a la cuenta de corrección monetaria e incluir teóri­ca­mente los créditos registrados en la cuenta de corrección monetaria diferida y establecer la proporción de esta úl­tima, frente al acumulado, así establecido, y aplicar tal pro­porción al ajuste del patrimonio:

DETALLE

AJUSTE

Ajuste a Inventarios iniciales

97.855.467

Ajuste a Compras

124.607.344

Ajuste a Costos

186.567.268

Ajuste a los Activos Fijos

162.938.067

Ajuste a Repuestos y Herramientas

5.102.250

Ajuste a Acciones y Aportes

2.204.429

Ajuste a Derechos de Marca

2.213.190

Ajuste a Gastos Generales

 64.409.756

Total créditos a la cuenta de P y G                                     (A)

641.480.152

Ajuste a Inventarios en tránsito

1.553.702

Ajuste a Proyectos en curso

   3.445.565

Total créditos a la cuenta diferida                                      (B)

   4.999.267

Total ajuste crédito (A + B)                                                   (C)

646.479.419

Proporción                                                                         (B / C)

0.77 %

 

Proporción que se aplicará al ajuste anual del patrimo­nio:

44.182.772 X 0.77 % = 340.207

Desde otro punto de vista, podría pensarse en establecer la proporcio­nalidad, no sobre la suma de los créditos sino so­bre el valor neto de la cuenta de corrección mo­netaria. Sin embargo, esta alternativa no es técnicamen­te acon­sejable, por cuanto el valor neto de esta cuenta puede tomar fá­cilmente saldos débito, lo que impediría establecer cual­quier clase de proporcionalidad, al per­der compara­bilidad las dos variables.

Se debe entonces decidir, o por la alterna­tiva de esta­ble­cer una propor­ción con base en los acti­vos o con base en el movimiento crédito de la cuenta corrección mone­taria. Aquí se propone la última alternativa, por cuanto la primera se basa en el valor del activo (sin incluir gastos financieros o partidas que dieron origen a ellas) al finalizar el ejercicio, mientras que el cálculo de los ajustes se hace sobre bases diferentes.

Por tal motivo la contabilización definitiva del ajuste al patrimonio será la siguiente :

 

DÉBITO

CRÉDITO

Corrección monetaria diferida

340.207

 

Corrección monetaria

43.842.565

 

Revalorización del patrimonio

 

44.182.772

 

44.182.772

44.182.772

 

La cuenta de corrección diferida (activo), aunque tampo­co lo dice la norma, se amortizará en la misma propor­ción que se amortice la cuenta de corrección monetaria diferida (crédito).

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Patrimonio inicial

Corrección monetaria diferida

Aumentos o disminuciones

Efectos fiscales

Diferencias en activos no monetarios

Diferencias en activos monetarios

Pasivos y provisiones no aceptadas

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Portada

Posgrados

Principal

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

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