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12.5
VALUACIÓN DE INVENTARIOS POR EL MÉTODO DE DOBLE EXTENSIÓN
Si desde
el primer año de ejecución del sistema integral de ajustes por inflación no
se depuraron todos los inventarios de la compañía, entre ellos materia
prima, productos en proceso, productos terminados, mercancías para la
venta, repuestos, papelería e insumos de almacén; con el fin de haber dado
de baja todos aquellos inventarios obsoletos o de muy lenta rotación, bien
sea castigando pérdidas y ganancias en la medida en que las normas
contables y fiscales lo permitieran o realizándolos a precios de costo o
donándolos a entidades sin ánimo de lucro, las empresas se encontrarán
con un continuo generador de ingresos gravables a través de dicho ajuste
por inflación, en la medida en que, probablemente, nunca se trasladarán al
costo de ventas.
En caso de que esta sea la situación actual, la primera
estrategia será precisamente eliminar los excesos de inventario, en lo que
respecta a aquellas mercancías (o repuestos u otra clase de bienes) que no
sean necesarias para el normal funcionamiento de la empresa.
Por otro lado, también se puede pensar en el cambio de
método de valuación de inventarios. Pero ésta estrategia sólo puede ser implementada
previo estudio de los índices de rotación, porque todo parece señalar que
el método PEPS o FIFO (Primeras en entrar primeras en salir) es el más
conveniente, siempre y cuando la rotación de los inventarios sea más o
menos alta. Pero existe otro mecanismos que por su diseño parecería ser el
llamado para su implementación en conjunción con algún sistema de
actualización de precios por inflación, como el vigente en nuestro país.
Dicho sistema se conoce bajo el nombre de "Método
de doble extensión" y, aunque fue diseñado inicialmente para ser
utilizado como una variante UEPS (últimas en entrar, últimas en salir),
con algunas pequeñas modificaciones en su concepción teórica puede ser
fácilmente adaptado a nuestra legislación contable y fiscal, enmarcándolo
como PEPS, Promedio o UEPS.
Sus principales características y la formulación
esquemática con los pasos a seguir para su implementación, son las
siguientes:
1. Valorizar el inventario final (mensual o
anual) a precios del inventario inicial (cierre del período anterior);
2. Calcular la variación de precios entre el
inventario final valorizado en la forma tradicional y el mismo inventario
final, pero actualizado de acuerdo al procedimiento explicado en el numeral
anterior;
3. Multiplicar el factor así obtenido por la
diferencia entre el inventario final actualizado y el inventario inicial;
4. Sumar el resultado estimado en el paso
anterior con el valor del inventario inicial, con el propósito de obtener
el monto del inventario final estimado bajo el método de doble extensión;
5. El costo de ventas (valorizado con el
sistema de doble extensión) se calcula como la sumatoria del costo de
ventas estimado por la forma tradicional más la diferencia entre el
inventario final, también calculado por la forma tradicional y el
inventario final de doble extensión;
6. Con ajustes por inflación, el
procedimiento es el mismo explicado en los numerales uno a cinco, pero
aplicado una vez obtenidos los resultados correspondientes.
Todo
parece indicar que bajo este procedimiento, tanto la valorización del
inventario final como la determinación del costo de ventas tiende a
igualarse sin importar el método (PEPS, promedio o UEPS) que se esté utilizando
afectando, simultáneamente, la utilidad de tal forma que pueda compensarse
en parte la ganancia por "tenencia" de inventarios, producto de
dar aplicación al sistema integral de ajustes por inflación.
Esquemáticamente, el modelo podría representarse así :
UIF = Unidades de inventario final
PPI = Precio unitario promedio inicial
II = Inventario inicial
IF = Inventario final valorizado por
PEPS, PROMEDIO o UEPS
IA = Inventario
final actualizado a precios del inventario inicial
IFA = Inventario
final actualizado por el método de doble extensión
CV = Costo de ventas valorizado por
PEPS, PROMEDIO o UEPS
CVA = Costo
de ventas actualizado por el método de doble extensión
Se
tendría, entonces, que:
IFA = (((UIF * PPI) / IF) * (IA-II)) + II
CVA = CV + (IF-IFA)
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