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12.2 DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTAS
El
costo de la mercancía vendida puede determinarse por la suposición de la
forma y orden en que se presentan
los flujos de entrada y de salida de los diferentes materiales que
intervienen en un proceso de transformación, producción y comercialización
de bienes. La determinación del costo de ventas —por uno u otro método—
tiene por objetivo determinar la utilidad real de operación (o utilidad
bruta), según el movimiento de los artículos que integran las diferentes
categorías de inventario.
Como
las mercancías vendidas o las materias primas y demás materiales
utilizados en un proceso de producción se compran, normalmente, en fechas
diferentes, puede ser complicado relacionar la venta o consumo con el costo
real contabilizado. Por tal motivo se han desarrollado métodos de
determinación del costo de ventas que permiten la labor de asignación de
dicho costo mediante suposiciones sobre los flujos como han ocurrido las
entradas y salidas de mercancías en el tiempo.
Método PEPS
El
método PEPS (Primeras en Entrar, Primeras en Salir) de determinación del
costo de ventas se basa en el supuesto de que las primeras unidades de
inventario que se compraron son las unidades de materia prima o mercancías
que se consumen o se venden. En consecuencia, el inventario final
—valorizado por éste método— se registra con los precios más actuales; es
decir, los correspondientes a los últimos artículos adquiridos.
Método UEPS
Al
contrario de lo que ocurre con PEPS, el método de últimas en entrar,
primeras en salir (UEPS), supone que las compras más recientes corresponden
a los primeros artículos que se consumieron (materias primas) o que se vendieron
(mercancías para la venta y productos terminados). En consecuencia, los
inventarios finales permanecerán registrados a los precios más antiguos,
motivo por el cual se habla de subvaluación de inventarios cuando se
utiliza UEPS; por el contrario, el costo de ventas se registrará por los
precios actuales, disminuyendo, así, la utilidad comercial y la renta
líquida fiscal, base para el cálculo del impuesto sobre la renta.
Este
método —al igual que ocurre con PEPS— exige que se mantenga un registro
detallado por capas de inventario, con el propósito de poder identificar
las últimas compras y su precio de adquisición e ir retirándolas, en orden,
del inventario.
Cuando
se emplea el método UEPS para valorizar inventarios y determinar el costo
de ventas, los niveles de inventario deben permanecer constantes o
aumentar en el tiempo, porque —de lo contrario— si llegasen a disminuir, el
costo de ventas tendría que calcularse con base en precios muy antiguos,
hecho que provocaría un desproporcionado aumento en la utilidad, diluyendo
el beneficio obtenido en períodos anteriores. Otra desventaja de éste
método se ubica en la distribución de utilidades a socios y accionistas,
las cual se ven afectadas por las menores ganancias reportadas, aunque,
por otra parte, el ente económico se esté fortaleciendo patrimonialmente.
Método Promedio Ponderado
El
método de promedio ponderado requiere conocer la sumatoria de las unidades
de inventario inicial y de las unidades adquiridas durante el período, así
como el total en pesos de las mismas unidades de inventario.
El
promedio ponderado se encuentra como el producto de dividir el total en
pesos por el total en unidades y se aplica directamente a las cantidades no
consumidas, no terminadas o no vendidas de inventario, con el objetivo de
estimar su valor final. De la misma manera, el costo de ventas —por el
método de promedio ponderado— se calcula multiplicando las unidades
vendidas por dicho costo promedio.
Además
de PEPS, UEPS y promedio ponderado existen otros procedimientos
técnicamente aceptables para la determinación del costo de ventas y
valuación de inventarios finales, como: a) identificación específica, b)
UEPS monetario, c) retail y d) promedio móvil, entre los más conocidos.
El
estatuto tributario exige que las utilización de un método de valuación de
inventarios y determinación del costo de ventas sea consistente con el
registro contable. Es decir, no pueden existir diferencias entre la declaración
de renta y la contabilidad, provenientes del manejo de los inventarios.
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