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Impuestos diferidos y creación de reservas

10.8 CREACIÓN DE RESERVAS II

Antes de continuar con la explicación sobre el registro contable de ésta reser­va obligatoria, vale la pena precisar algunos aspectos:

1.       Constituir una reserva equivalente al 70 por ciento del mayor valor soli­ci­tado como deducción en la declaración de renta, respecto del regis­tro contable es un despropósito, por cuanto el hecho de causar una menor utilidad fiscal no significa que el socio o accionista vaya a recibir el beneficio tributario otorgado, de una manera directa y pro­porcional. Por ejemplo, sea una compañía con los siguientes resultados:

 

Utilidad antes de depreciación

1.000.000

Depreciación raíz enésima

 -125.170

Utilidad antes de impuestos

874.830

Provisión impuesto de renta

   -306.190

Utilidad fiscal neta

  568.640

    

      Si la empresa optara por depreciar fiscalmente no por el método de línea recta sino por un método de depreciación acelerada, como raíz enésima, se tendría para la declaración de renta:

 

Utilidad antes de depreciación

1.000.000

Depreciación raíz enésima

 -944.267

Utilidad antes de impuestos

55.733

Provisión impuesto de renta

   -19.506

Utilidad fiscal neta

   36.227

 

      En el período siguiente, al distribuir las utilidades se incurriría en la obligación de apropiar una suma equivalente al 70 por ciento de la diferencia entre la depre­cia­­ción fiscal ($944.267) y la depreciación contable (125.170), es decir la suma de $819.097. Así las cosas, tal distri­bución de utili­dades se haría de la siguiente manera:

 

Utilidad del ejercicio

568.640

Apropiación para reserva por depreciación

   -573.368

Utilidad a disposición de socios

   -4.728

 

      Lo que permite apreciar —al no presentarse ganancia, sino pérdida— lo poco técnico de ésta medida, por las razo­nes que se exponen a continuación:

 

     a.  Si lo que se pretendía era evitar distribuir utilidades sobre las cuales no se había tributado en cabeza de la sociedad que las originó, sobra el mecanismo de la reserva, por cuanto si se llegasen a distribuir, automáticamente, se convertirían en renta gravable en cabe­za de los socios o accionistas que las recibieran, al quedar por fuera del tratamiento de los 6.5/3.5.

     b.     No existe ninguna circunstancia que conduzca a pensar que la empresa se descapitalizaría en caso de distribuir la totalidad de las utili­dades netas contable determinadas ($568.640), cuyo riesgo parece ser la razón de la mencionada reserva obligatoria;

     c.  La provisión del impuesto sobre la renta, se calcula con base en el método del diferido, hecho que implica que tampoco en éste caso se corre ningún riesgo de incurrir en incapacidad de atender la obli­ga­ción tributaria pospuesta al utilizar un método de depreciación diferente para propósitos fiscales:

 

SEGUNDO AÑO

DÉBITO

CRÉDITO

5405

Impuesto de renta y complementarios

306.190

 

240405

Vigencia fiscal corriente

 

19.506

272505

Impuestos diferidos - por depreciación flexible

            

286.684

 

 

306.190

306.190

 

          Reconociendo, así, la totalidad del pasivo aun­que sólo se vaya a cancelar la suma de $19.506 en el ejercicio corriente y se posponga la suma de $286.648 para períodos futuros y, de otra parte, se estará afectando las utilidades del mismo año en que se generan las diferencias, con lo cuál el ente económico ase­gura la posibilidad de contar con los recursos suficientes en el mo­men­to en que la depreciación contable empiece a ser mayor que la fiscal.

2.   La reserva del 70 por ciento fue establecida como medida comple­men­taria a la aceptación fiscal del método de depreciación flexible o de tasas variables, mediante el cuál se permitía la reducción de la vida útil tributaria de los activos fijos, a opción del contribuyente, hasta dos y medio años. Sin embargo, al entrar en vigencia el sistema integral de ajustes por inflación tal depreciación flexible fue derogada, motivo por el cuál podría pensarse que —a su vez— la reserva inherente a ése mecanismo tam­bién debería quedar tácitamente derogada.

 

3.  Como las autoridades de impuestos insisten, a través de diferentes conceptos emitidos, en la obligación de constituir la mencionada reser­va, se aprovechará tal circunstancia para propiciar la generación de recursos propios, a través del ahorro fiscal, proveniente de la utilización de un método de depreciación diferente para propósitos fiscales del utilizado en la contabilidad de las empresas, tal y como se explica más adelante.

Ahora bien retomando la explicación —antes de entrar en el análisis de la generación de recursos— sobre el registro contable de la reserva del 70 por ciento, se tendrá que, a partir del sexto año, se empezará a amortizar de la siguiente manera:

 

SEGUNDO AÑO

DÉBITO

CRÉDITO

330510

Reservas por disposiciones fiscales

 57.626

 

331545

A disposición del máximo órgano social

            

  57.626

 

 

 57.626

 57.626

 

De igual forma se procede para los ejercicios restantes, comprendidos entre el séptimo y el décimo año. Puede observarse que la junta de socios o asamblea de accionistas podrá disponer libremente del monto acumu­lado de la reserva hasta el quinto año ($960.972) y distribuirlo en forma total o parcial, caso en el cuál sería un ingreso no constitutivo de renta o ganancia ocasional para los socios o accionistas, o también puede man­te­nerlo bajo la forma de una reserva para futuras capita­li­za­ciones, para futuros ensanches, para adquisición o reposición de propie­dades, planta y equipo o para capital de trabajo, tal y conforme se explica en seguida.

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Derechos Reservados Ó Copyright César A. León Valdés

Impuestos diferidos y creación de reservas

Introducción

Diferencias definitivas

Diferencias temporales

Método del pasivo

Método del diferido

Control y registro de las diferencias

Creación de reservas I

Creación de reservas II

Reserva creación de valor agregado

 

 

 

 

 

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