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Impuestos diferidos y creación de reservas

10.6 CONTABILIZACIÓN DE LAS DIFERENCIAS

El procedimiento de registro contable y el análisis del efecto que, sobre las finanzas del ente económico, producen dichas diferencias se puede ob­ser­var a continuación. El método de depreciación que servirá para la eva­luación propuesta corresponde al de raíz enésima por cuanto con él se obtiene el mejor valor presente neto, de acuerdo al modelo estudiado en capítulos anteriores y se comparará con el método de línea recta, em­pleado para propósitos contables.

 

Cuadro 10.1

Cálculo diferencias temporales – gasto depreciación

Raíz enésima y línea recta

 

 

Dep. raíz ene

Dep. L. Recta

Dif. temporal

Imp. diferido

Año 1

944.267

125.170

819.097

286.684

Año 2

287.241

153.997

133.244

46.635

Año 3

84.588

187.352

-102.764

-35.967

Año 4

24.122

225.216

-201.094

-70.383

Año 5

6.861

274.966

-268.105

-93.837

Año 6

1.837

322.756

-320.919

-112.322

Año 7

495

387.307

-386.812

-135.384

Año 8

129

457.022

-456.893

-159.913

Año 9

32

530.146

-530.114

-185.540

Año 10

           10

 604.366

 -604.356

-211.525

 

1.349.583

3.268.298

-1.918.715

-671.552

 

El anterior resultado carece de lógica y de fundamento, por cuanto la diferencia tem­poral surgida por el hecho de utilizar métodos distintos de depre­cia­ción, paras fines fiscales y contables, debería compensarse a lo largo de la vida útil del activo produciendo, por lo tanto, un saldo final neto de cero, al finalizar dicho período.

 

La diferencia neta establecida se presenta por cuanto en el análisis sólo fue tomado en cuenta el valor de la depreciación llevada a gastos, pero ex­pre­sa­da en pesos nominales de cada año. Técnicamente el ajuste por infla­ción debe ser incorporado, en cada período, a cada uno de los méto­dos de depreciación que se están comparando, pues dicho ajuste constituye la actualización de las depreciaciones registradas como gasto en cada uno de los diez años de vida útil del activo.

 

Bajo ésta consideración, las diferencias de cada año se estiman como se indica a continuación:

 

Cuadro 10.2

Cálculo diferencias temporales – gasto ajustado depreciación

Raíz enésima y línea recta

                          

 

Dep. raíz ene

Dep. L. Recta

Dif. temporal

Imp. diferido

Año 1

944.267

125.170

819.097

286.684

Año 2

504.706

182.824

321.882

112.659

Año 3

398.436

254.053

 144.373

 50.531

Año 4

397.483

338.808

  58.675

 20.536

Año 5

502.758

473.967

  28.791

 10.077

Año 6

479.379

561.702

- 82.323

- 28.813

Año 7

645.901

774.614

-128.713

- 45.050

Año 8

697.256

945.029

-247.774

- 86.721

Año 9

731.262

1.115.134

-383.872

-134.355

Año 10

           742.213

 1.272.349

 -530.136

-185.548

 

6.043.659

6.043.659

0

0

 

En los primeros cinco años la deducción fiscal es mayor que el gasto contable y, en consecuencia, se causa un impuesto diferido por pagar en períodos subsiguientes, equivalente al resultado de multiplicar la tasa de impuestos, vigente en el momento de hacer uso del beneficio fiscal, por dicha diferencia. Y en los últimos años, durante los cuales la deducción fiscal es menor al gasto contable, se empezará a reversar el impuesto di­ferido, de tal manera que el acumulado, al finalizar la vida útil del activo, arroje un saldo neto igual a cero. La contabilización se efectúa de la siguiente manera:

 

 

PRIMER AÑO

DÉBITO

CRÉDITO

5405

Impuesto de renta y complementarios

286.684

 

272505

Impuestos diferidos - por depreciación flexible

   

 286.684

 

 

 286.684

286.684

 

 

SEGUNDO AÑO

DÉBITO

CRÉDITO

5405

Impuesto de renta y complementarios

112.659

 

272505

Impuestos diferidos - por depreciación flexible

            

112.659

 

 

112.659

112.659

           

Y como ésta es una diferencia de carácter fiscal, se tendrá que registrar en cuentas de orden —en éste caso como cuenta acreedora, por tratarse de una diferencia que conduce al reconocimiento de un pasivo, a través de la respectiva cuenta de ingreso diferido— la base sobre la cuál se ha estimado el monto de dicho gravamen diferido:

 

 

PRIMER AÑO

DÉBITO

CRÉDITO

9501

Acreedoras fiscales por contra (DB)

819.097

 

9201

Acreedoras fiscales

            

 819.097

 

 

819.097

819.097

 

 

SEGUNDO AÑO

DÉBITO

CRÉDITO

9501

Acreedoras fiscales por contra (DB)

321.882

 

9201

Acreedoras fiscales

            

321.882

 

 

321.882

321.882

 

Bajo el mismo procedimiento se contabilizan, tanto las diferencias temporales (cuen­tas de orden) como el impuesto diferido. A partir del sexto año la depreciación contable —ajustada por inflación— empieza a ser mayor que la depreciación fiscal y, en consecuencia se comenzará a amortizar, como ya se explicó, el pasivo por concepto de impuesto diferido, trasladando el valor corriente como un pasivo exigible y reconocido como tal, de manera inmediata:

 

 

SEXTO AÑO

DÉBITO

CRÉDITO

272505

Impuestos diferidos - por depreciación flexible

 28.813

 

240405

De renta y complementarios-vigencia fiscal cte.

            

 28.813

 

 

 28.813

 28.813

 

Proceso que se repite del séptimo al décimo año, hasta cancelar completamente el saldo de la cuenta de impuestos diferidos que había sido crea­da inicialmente. Por su parte, las cuentas de orden se amortizarán así:

 

 

SEXTO AÑO

DÉBITO

CRÉDITO

9201

Acreedoras fiscales

 82.323

 

9501

Acreedoras fiscales por contra (DB)

            

 82.323

 

 

 82.323

 82.323

 

De la misma manera se amortiza del séptimo año en adelante, hasta el momento en que dichas cuentas no arrojen saldo alguno; es decir, al cabo del décimo año.

 

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Derechos Reservados Ó Copyright César A. León Valdés

Impuestos diferidos y creación de reservas

Introducción

Diferencias definitivas

Diferencias temporales

Método del pasivo

Método del diferido

Control y registro de las diferencias

Creación de reservas I

Creación de reservas II

Reserva creación de valor agregado

 

 

 

 

 

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