|
10.6 CONTABILIZACIÓN DE LAS DIFERENCIAS
El
procedimiento de registro contable y el análisis del efecto que, sobre las finanzas
del ente económico, producen dichas diferencias se puede observar a
continuación. El método de depreciación que servirá para la evaluación
propuesta corresponde al de raíz enésima por cuanto con él se obtiene el
mejor valor presente neto, de acuerdo al modelo estudiado en capítulos
anteriores y se comparará con el método de línea recta, empleado para
propósitos contables.
Cuadro 10.1
Cálculo diferencias temporales – gasto depreciación
Raíz enésima y línea recta
|
|
Dep. raíz ene
|
Dep. L. Recta
|
Dif. temporal
|
Imp. diferido
|
|
Año 1
|
944.267
|
125.170
|
819.097
|
286.684
|
|
Año 2
|
287.241
|
153.997
|
133.244
|
46.635
|
|
Año 3
|
84.588
|
187.352
|
-102.764
|
-35.967
|
|
Año 4
|
24.122
|
225.216
|
-201.094
|
-70.383
|
|
Año 5
|
6.861
|
274.966
|
-268.105
|
-93.837
|
|
Año 6
|
1.837
|
322.756
|
-320.919
|
-112.322
|
|
Año 7
|
495
|
387.307
|
-386.812
|
-135.384
|
|
Año 8
|
129
|
457.022
|
-456.893
|
-159.913
|
|
Año 9
|
32
|
530.146
|
-530.114
|
-185.540
|
|
Año 10
|
10
|
604.366
|
-604.356
|
-211.525
|
|
|
1.349.583
|
3.268.298
|
-1.918.715
|
-671.552
|
El anterior resultado carece de
lógica y de fundamento, por cuanto la diferencia temporal surgida por el
hecho de utilizar métodos distintos de depreciación, paras fines fiscales
y contables, debería compensarse a lo largo de la vida útil del activo
produciendo, por lo tanto, un saldo final neto de cero, al finalizar dicho
período.
La diferencia neta establecida se presenta
por cuanto en el análisis sólo fue tomado en cuenta el valor de la
depreciación llevada a gastos, pero expresada en pesos nominales de cada
año. Técnicamente el ajuste por inflación debe ser incorporado, en cada
período, a cada uno de los métodos de depreciación que se están
comparando, pues dicho ajuste constituye la actualización de las
depreciaciones registradas como gasto en cada uno de los diez años de vida
útil del activo.
Bajo ésta
consideración, las diferencias de cada año se estiman como se indica a
continuación:
Cuadro 10.2
Cálculo diferencias temporales – gasto ajustado
depreciación
Raíz enésima y línea recta
|
|
Dep. raíz ene
|
Dep. L. Recta
|
Dif. temporal
|
Imp. diferido
|
|
Año 1
|
944.267
|
125.170
|
819.097
|
286.684
|
|
Año 2
|
504.706
|
182.824
|
321.882
|
112.659
|
|
Año 3
|
398.436
|
254.053
|
144.373
|
50.531
|
|
Año 4
|
397.483
|
338.808
|
58.675
|
20.536
|
|
Año 5
|
502.758
|
473.967
|
28.791
|
10.077
|
|
Año 6
|
479.379
|
561.702
|
- 82.323
|
- 28.813
|
|
Año 7
|
645.901
|
774.614
|
-128.713
|
- 45.050
|
|
Año 8
|
697.256
|
945.029
|
-247.774
|
- 86.721
|
|
Año 9
|
731.262
|
1.115.134
|
-383.872
|
-134.355
|
|
Año 10
|
742.213
|
1.272.349
|
-530.136
|
-185.548
|
|
|
6.043.659
|
6.043.659
|
0
|
0
|
En los primeros cinco años la
deducción fiscal es mayor que el gasto contable y, en consecuencia, se
causa un impuesto diferido por pagar en períodos subsiguientes, equivalente
al resultado de multiplicar la tasa de impuestos, vigente en el momento de
hacer uso del beneficio fiscal, por dicha diferencia. Y en los últimos
años, durante los cuales la deducción fiscal es menor al gasto contable, se
empezará a reversar el impuesto diferido, de tal manera que el acumulado,
al finalizar la vida útil del activo, arroje un saldo neto igual a cero. La
contabilización se efectúa de la siguiente manera:
|
|
PRIMER AÑO
|
DÉBITO
|
CRÉDITO
|
|
5405
|
Impuesto de renta y complementarios
|
286.684
|
|
|
272505
|
Impuestos diferidos - por depreciación flexible
|
|
286.684
|
|
|
|
286.684
|
286.684
|
|
|
SEGUNDO AÑO
|
DÉBITO
|
CRÉDITO
|
|
5405
|
Impuesto de renta y complementarios
|
112.659
|
|
|
272505
|
Impuestos diferidos - por depreciación flexible
|
|
112.659
|
|
|
|
112.659
|
112.659
|
Y como
ésta es una diferencia de carácter fiscal, se tendrá que registrar en
cuentas de orden —en éste caso como cuenta acreedora, por tratarse de una
diferencia que conduce al reconocimiento de un pasivo, a través de la
respectiva cuenta de ingreso diferido— la base sobre la cuál se ha estimado
el monto de dicho gravamen diferido:
|
|
PRIMER AÑO
|
DÉBITO
|
CRÉDITO
|
|
9501
|
Acreedoras fiscales por contra (DB)
|
819.097
|
|
|
9201
|
Acreedoras fiscales
|
|
819.097
|
|
|
|
819.097
|
819.097
|
|
|
SEGUNDO AÑO
|
DÉBITO
|
CRÉDITO
|
|
9501
|
Acreedoras fiscales por contra (DB)
|
321.882
|
|
|
9201
|
Acreedoras fiscales
|
|
321.882
|
|
|
|
321.882
|
321.882
|
Bajo el mismo procedimiento se contabilizan,
tanto las diferencias temporales (cuentas de orden) como el impuesto
diferido. A partir del sexto año la depreciación contable —ajustada por
inflación— empieza a ser mayor que la depreciación fiscal y, en
consecuencia se comenzará a amortizar, como ya se explicó, el pasivo por
concepto de impuesto diferido, trasladando el valor corriente como un
pasivo exigible y reconocido como tal, de manera inmediata:
|
|
SEXTO AÑO
|
DÉBITO
|
CRÉDITO
|
|
272505
|
Impuestos diferidos - por depreciación flexible
|
28.813
|
|
|
240405
|
De renta y complementarios-vigencia fiscal cte.
|
|
28.813
|
|
|
|
28.813
|
28.813
|
Proceso que se repite del séptimo al décimo
año, hasta cancelar completamente el saldo de la cuenta de impuestos
diferidos que había sido creada inicialmente. Por su parte, las cuentas de
orden se amortizarán así:
|
|
SEXTO AÑO
|
DÉBITO
|
CRÉDITO
|
|
9201
|
Acreedoras fiscales
|
82.323
|
|
|
9501
|
Acreedoras fiscales por contra (DB)
|
|
82.323
|
|
|
|
82.323
|
82.323
|
De la misma manera se amortiza del séptimo
año en adelante, hasta el momento en que dichas cuentas no arrojen saldo
alguno; es decir, al cabo del décimo año.
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