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Impuestos diferidos y creación de reservas

10.5 MÉTODO DEL DIFERIDO

Cuando se emplea éste método, el efecto de las diferencias temporales sobre la determinación del impuesto sobre la renta y complementarios, a cargo de un ente económico,  se difiere y se asigna periódicamente en uno o más ejercicios contables futuros, durante los cuales se reversarán —hasta igualarse— las diferencias temporales que originaron dicho efecto.

 

Anteriormente, la Norma Internacional de Contabilidad 12 consideraba que los saldos de impuestos diferidos en el balance no representan dere­chos a recibir dinero ni obligaciones de pagarlo y, en consecuencia, no se ajustaban para reflejar cambios en la tasa aplicable o la imposición de nuevos gravámenes. Sin embargo, hoy día, los principios de contabilidad generalmente aceptados si le otorgan al concepto de impuesto diferido la categoría de derecho u obligación y, por lo tanto, si la tarifa del impues­to llegase a cambiar de un período a otro, el saldo del impuesto diferido, debería ajustarse a sus nuevos montos. Es el riesgo de acogerse fiscal­mente a algunas prerrogativas.

 

En consecuencia, el gasto que por concepto de impuesto sobre la renta debe registrarse en el estado de resultados estará conformado por:

 

a)   La provisión del impuesto por pagar; y

b)   Los efectos que sobre los impuestos producen las diferencias tempora­les diferidas para otros períodos.

 

El método del diferido presenta las siguientes características:

 

1.   Permite una mejor relación de causalidad entre los ingresos y los gastos;

2.   Se da a conocer el efecto fiscal sobre resultados futuros;

3.   La interpretación de los estados financieros, especialmente el estado de resultados, se facilita en gran medida; y

4.       Su control se torna complicado si la empresa maneja distintas clases de di­feren­­cias temporales con períodos de amortización también distintos.

 

En el ejemplo explicado anteriormente la contabilización se hará usando —al igual que se hace a lo largo de todo el capítulo— la nomenclatura de cuentas ordenada por el PUC:

 

 

 

DÉBITO

CRÉDITO

5405

Impuesto de renta y complementarios

306.190

 

240405

Vigencia fiscal corriente

 

19.506

272505

Impuestos diferidos - depreciación flexible

 

286.684

 

 

306.190

306.190

 

Registro que hará que el estado de resultados retorne a la forma como se había presentado originalmente:

 

Utilidad antes de depreciación

1.000.000

Depreciación línea recta

 -125.170

Utilidad antes de impuestos

874.830

Provisión impuesto de renta

 -306.190

Utilidad distribuible

 568.640

 

Evitando, de ésta manera que —eventualmente— se distribuya el menor impuesto a pagar durante éste período con ocasión de haber aprove­chado una ventaja fiscal, como lo fue la depreciación acelerada, en el ejemplo planteado.

 

Control de las diferencias temporales

 

El control de las diferencias temporales puede llevarse a cabo de dos maneras: la primera realizando una conciliación entre la renta líquida fiscal y la utilidad contable y, la segunda, mediante su registro en cuentas de orden deudoras fiscales.

 

La conciliación entre la renta líquida fiscal y la utilidad contable, informa sobre la totalidad de las diferencias en la cuantificación de éstos dos conceptos. Esta conciliación constituye un documento fundamental para tener la cer­teza del origen de las diferencias, al mismo tiempo que facilita atender requerimientos de las autoridades de impuestos.

 

En la conciliación se registran, extracontablemente, tanto las diferen­cias temporales como las definitivas. Las diferencias temporales se pueden acumular y permanecer por varios ejercicios fiscales, razón por la cuál es indispensable hacer los registros contables en cuentas de orden deudoras o acreedoras fiscales.

 

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Derechos Reservados Ó Copyright César A. León Valdés

Impuestos diferidos y creación de reservas

Introducción

Diferencias definitivas

Diferencias temporales

Método del pasivo

Método del diferido

Control y registro de las diferencias

Creación de reservas I

Creación de reservas II

Reserva creación de valor agregado

 

 

 

 

 

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