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10.4 MÉTODO DEL PASIVO
Bajo éste procedimiento de registro contable,
el gasto por concepto de impuestos sobre la renta y complementarios es
igual a la provisión para impuestos por pagar. Se toma el valor
correspondiente de la declaración de renta presentada —o a ser presentada—
ante las autoridades tributarias respectivas y dicho valor se contabiliza
como un pasivo y como un gasto del ejercicio; es decir, las diferencias
temporales que se presenten entre la parte fiscal y la parte contable no
afectan, ni el pasivo ni las utilidades del ejercicio. El efecto y la
magnitud de las diferencias temporales, si las hay, se revela en notas a
los estados financieros.
Por ejemplo, supóngase el siguientes estado
de resultados resumido:
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Utilidad antes de depreciación
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1.000.000
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Depreciación línea recta
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-125.170
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Utilidad antes de impuestos
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874.830
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Provisión impuesto de renta
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-306.190
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Utilidad distribuible
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568.640
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También debe suponerse que se hace uso de la
oportunidad otorgada por las leyes fiscales y se deprecia, para efectos
tributarios por un método acelerado, aunque manteniendo el de línea recta
para los registros contables.
La declaración de renta presentaría un
resultado similar a éste:
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Utilidad antes de depreciación
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1.000.000
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Depreciación raíz enésima
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-944.267
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Utilidad antes de impuestos
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55.733
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Provisión impuesto de renta
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-19.506
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Utilidad fiscal neta
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36.227
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Al emplear el método del pasivo se
registraría contablemente la suma de $19.506 y no $306.190, favoreciendo de
ésta manera —por lo menos en el primer año— a los inversionistas quienes
podrán recibir más dinero, a título de dividendos o participaciones, por
cuanto la contabilización definitiva sería la siguiente:
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DÉBITO
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CRÉDITO
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5405
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Impuesto de renta y complementarios
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19.506
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272505
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Impuestos
diferidos - por depreciación flexible
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19.506
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19.506
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19.506
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Y el estado de resultado, por obvias
razones, presentaría una mayor utilidad neta comercial:
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Utilidad antes de depreciación
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1.000.000
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Depreciación línea recta
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-125.170
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Utilidad antes de impuestos
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874.830
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Provisión impuesto de renta
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-19.506
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Utilidad distribuible
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855.324
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Sin embargo, la anterior forma de
contabilización puede provocar algún nivel de descapitalización en las
empresas, por cuanto distribuiría anticipadamente utilidades que, varios
períodos después, van a convertirse en mayores impuestos a pagar. Para
corregir ésta situación se diseño el método del diferido, que se explica a
continuación.
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