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Impuestos diferidos y creación de reservas

10.4 MÉTODO DEL PASIVO

Bajo éste procedimiento de registro contable, el gasto por concepto de im­pues­tos sobre la renta y complementarios es igual a la provisión para impuestos por pagar. Se toma el valor correspondiente de la declaración de renta presentada —o a ser presentada— ante las autoridades tribu­tarias respectivas y dicho valor se contabiliza como un pasivo y como un gasto del ejercicio; es decir, las diferencias temporales que se presenten entre la parte fiscal y la parte contable no afectan, ni el pasivo ni las utili­dades del ejercicio. El efecto y la magnitud de las diferencias temporales, si las hay, se revela en notas a los estados financieros.

 

Por ejemplo, supóngase el siguientes estado de resultados resumido:

 

Utilidad antes de depreciación

1.000.000

Depreciación línea recta

 -125.170

Utilidad antes de impuestos

874.830

Provisión impuesto de renta

 -306.190

Utilidad distribuible

 568.640

 

También debe suponerse que se hace uso de la oportunidad otorgada por las leyes fiscales y se deprecia, para efectos tributarios por un método acelerado, aunque manteniendo el de línea recta para los registros con­ta­bles.

 

La declaración de renta presentaría un resultado similar a éste:

 

Utilidad antes de depreciación

1.000.000

Depreciación raíz enésima

 -944.267

Utilidad antes de impuestos

55.733

Provisión impuesto de renta

   -19.506

Utilidad fiscal neta

   36.227

 

Al emplear el método del pasivo se registraría contablemente la suma de $19.506 y no $306.190, favoreciendo de ésta manera —por lo menos en el primer año— a los inversionistas quienes podrán recibir más dinero, a título de dividendos o participaciones, por cuanto la contabilización definitiva sería la siguiente:

 

 

 

DÉBITO

CRÉDITO

5405

Impuesto de renta y complementarios

19.506

 

272505

Impuestos diferidos - por depreciación flexible

            

 19.506

 

 

 19.506

 19.506

 

Y el estado de resultado, por obvias razones, presentaría una mayor utilidad neta comercial:

 

Utilidad antes de depreciación

1.000.000

Depreciación línea recta

 -125.170

Utilidad antes de impuestos

874.830

Provisión impuesto de renta

   -19.506

Utilidad distribuible

 855.324

 

Sin embargo, la anterior forma de contabilización puede provocar algún nivel de descapitalización en las empresas, por cuanto distribuiría anticipa­da­mente utilidades que, varios períodos después, van a convertirse en mayo­­res impuestos a pagar. Para corregir ésta situación se diseño el mé­todo del diferido, que se explica a continuación.

 

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Derechos Reservados Ó Copyright César A. León Valdés

Impuestos diferidos y creación de reservas

Introducción

Diferencias definitivas

Diferencias temporales

Método del pasivo

Método del diferido

Control y registro de las diferencias

Creación de reservas I

Creación de reservas II

Reserva creación de valor agregado

 

 

 

 

 

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