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PRONUNCIAMIENTO 8 - ESTADO FLUJOS DE
EFECTIVO
Consejo Técnico de la Contaduría Pública
FORMAS DE PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
El estado
de flujos de efectivo debe informar el efectivo recibido y usado en las
actividades de operación, inversión y financiación, así como el resultado
neto de esos flujos sobre el
efectivo y sus equivalentes durante el período.
Existen
dos formas o métodos para presentar las actividades de operación en el estado
de flujos de efectivo: el método directo y el método indirecto.
MÉTODO
DIRECTO. En este método las actividades de operación se presentan como si
se tratara de un estado de resultados por el sistema de caja. Los entes
económicos que utilicen este método deben informar por separado los siguientes
movimientos relacionados con las actividades de operación:
1. Efectivo cobrado a clientes.
2. Efectivo recibido por
intereses, dividendos y otros rendimientos sobre inversiones.
3. Otros cobros de operación.
4. Efectivo pagado a empleados y
proveedores.
5. Efectivo pagado por
intereses.
6. Pagos por impuesto.
7. Otros pagos de operación.
MÉTODO INDIRECTO.
Bajo este método se prepara una conciliación entre la utilidad neta y el
flujo de efectivo neto de las actividades de operación, la cual debe informar
por separado todas las partidas conciliatorias.
Para el
efecto, el flujo de efectivo generado por las operaciones normales, se
determina tomando como punto de partida la utilidad neta del período, valor
al cual se adicionan o deducen las
partidas incluidas en el estado de resultados que no implican un cobro o un
pago de efectivo.
Entre las
partidas mencionadas se encuentran:
• Depreciación, amortización y
agotamiento.
• Provisiones para protección
de activos.
• Diferencias por
fluctuaciones cambiarias.
• Utilidades o pérdidas en
venta de propiedades, planta y equipo, inversiones u otros activos operacionales.
• Corrección monetaria del
período de las cuentas de balance.
• Cambios en rubros operacionales, tales
como: Aumento o disminuciones en cuentas por cobrar, inventarios, cuentas
por pagar, pasivos estimados y provisiones, etc.
Cuando se
utilice el método indirecto la conciliación de que se habla en los párrafos
anteriores puede hacerse respecto de la utilidad operacional.
En ambos
métodos los flujos de efectivo originados o usados en actividades de
inversión y financiación se presentan en idéntica forma señalando por
separado las entradas y las salidas de efectivo por cada uno de los conceptos
incluidos en el estado, así: los desembolsos por adquisición de inversiones
se deben separar del efectivo obtenido por la venta de inversiones; el
efectivo recibido por los préstamos obtenidos a largo plazo, deben
presentarse por separado de los pagos por cancelaciones de obligaciones de
largo plazo; y el efectivo recibido por emisión de aportes debe mostrarse separados
de los pagos para readquisición de los aportes propios de la entidad.
La
utilización de uno u otro método es opcional, sin embargo, en un contexto
inflacionario como el colombiano es recomendable su preparación por el método
directo ya que éste se fundamenta en las cuentas de tesorería.
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