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1.2 PROCESO DE ELABORACIÓN
Para su elaboración, un flujo de fondos requiere el
desarrollo de diferentes procesos. Primero, los cambios ocurridos en las
cuentas que conforman el estado de situación o balance general —de un año a
otro— deben ser calculados, ordenados y clasificados como fuente o aplicación
de fondos, según los siguientes parámetros:
1. Las fuentes u orígenes de fondos se
obtienen calculando disminuciones en las partidas del activo y aumentos
en los rubros que conforman las partidas del pasivo. En consecuencia, la
venta de activos fijos y los préstamos y demás créditos adquiridos son
fuente de recursos.
2. Por su
parte, los usos o aplicaciones se estiman determinando aumentos en las
partidas del activo y disminuciones en rubros del pasivo. De tal forma que,
en general, la compra de activos fijos o de inventarios, así como de
cualquier otra clase de activos, y el pago de deudas u obligaciones, constituyen
usos o aplicaciones de recursos.
La misma naturaleza de las cuentas del balance
facilita la elaboración de una clasificación general de fuentes y aplicaciones
de recursos, como la que se presenta en el siguiente cuadro.
CUADRO 1
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ORIGEN Y APLICACIÓN DE RECURSOS
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ORIGEN
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APLICACIÓN
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Utilidad neta después de impuestos
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Pérdida neta después impuestos
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Disminución en el nivel de inventarios
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Aumento en el nivel de inventarios
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Venta de inversiones temporales
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•
Aumento de inversiones temporales
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•
Recaudo de cuentas por cobrar
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•
Pago de obligaciones
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•
Venta de propiedades, planta y equipo
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•
Compra o aumento de intangibles
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•
Venta de inversiones a largo plazo
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•
Compra Propiedades, Planta y Equipo
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•
Venta de intangibles
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•
Adquisición inversiones largo plazo
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•
Suscripción de préstamos a corto plazo
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•
Reembolso de aportes en efectivo
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•
Suscripción obligaciones largo plazo
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•
Pago de impuestos sobre la renta
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•
Recolocación de acciones propias
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•
Cancelación de cuentas por pagar
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•
Emisión de bonos
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•
Adquisición de acciones propias
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•
Aumentos de capital social
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•
Redención de bonos y acciones
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•
Dividendos y utilidades pagados
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Como siguiente paso, la
construcción de un estado de fondos requiere:
1) Conciliar la utilidad, con el propósito de encontrar el flujo
real de recursos generados por la actividad propia del ente económico, lo
cuál es útil tanto para el estado de cambios en la situación financiera,
como para el de flujos de efectivo, cuando se emplea el método indirecto
para su elaboración;
2) Determinar los cambios tanto en los activos como en los pasivos
corrientes, es decir, en el capital de trabajo, si el informe corresponde
a un estado de cambios en la situación financiera; y
3) Efectuar las conciliaciones que sean necesarias, con el
propósito de obtener el flujo monetario real del período y poder contar con
los elementos necesarios para la confección de los estados de flujos de
efectivo y de cambios en el patrimonio. Esta situación se presenta cuando
no se tiene acceso a los libros y registros de contabilidad, o cuando la
recopilación y ordenamiento de la información requerida demanda una gran
cantidad de tiempo y de personal del área contable.
Vale la pena recordar que el
estado de cambios en la situación financiera y el estado de flujos de
efectivo fueron uno sólo durante mucho tiempo, conocido con el primer nombre
y oficialmente reglamentado, a nivel internacional, mediante la FASB 95.
En otras palabras, a partir de 1987 dejó de existir oficialmente el estado
de cambios en la situación financiera, para convertirse en el estado de
flujos de efectivo, cuya presentación debe adecuarse a las dos modalidades
allí incorporadas: método directo y método indirecto.
Sin embargo, en Colombia, por
exigencia del Decreto 2649 de 1993, deben presentarse en forma independiente
los dos estados: el de cambios en la situación financiera y el de flujos
de efectivo. Por tal motivo, es probable encontrar muchas situaciones
coincidentes en el proceso de confección de los dos informes; así mismo,
ambos estados emplean idéntica información y muchas veces pueden
confundirse en los procedimientos de elaboración, como se comprobará en la
explicación de cada uno de ellos, en éste texto.
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