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6.2 Conclusiones
De acuerdo a dicho
pronunciamiento el estado de cambios en la situación financiera “es un
medio dinámico de carácter informativo que complementa los demás estados financieros
básicos, resumiendo, clasificando y relacionando el resultado de las
actividades de financiamiento e inversión, los recursos provenientes de
la operaciones y los cambios de la situación financiera durante el
período”.
Algunos de los conceptos más
importantes, consignados en este pronunciamiento son los siguientes:
1. Dentro de las fuentes u orígenes, al establecer la conciliación
de la utilidad o pérdida neta se hace referencia a la cuenta de corrección
monetaria, aclarando que se debe incluir —como partida conciliatoria—
únicamente la ocasionada por la aplicación de los ajustes por inflación
a las cuentas no corrientes del balance general. En el ejemplo del
documento se resta el ajuste por inflación neto aplicado a las cuentas de
Propiedad, planta y equipo, patrimonio y depreciación acumulada; es
decir, a las partidas no monetarias que no pertenecen al activo o al
pasivo corriente.
2. El aumento en las partidas del activo no corriente, como
propiedades, planta y equipo se toma sin incluir allí el correspondiente
ajuste por inflación, por cuanto dicho valor ya fue conciliado en la depuración
de la utilidad neta. Este hecho, aunque consistente con la mencionada
depuración de la utilidad o pérdida neta, puede causar alguna dificultad
para el analista externo que no tenga acceso al detalle de la cuenta de
corrección monetaria para determinar con precisión el ajuste por
inflación correspondiente a cada uno de los rubros no monetarios del
balance.
3. Dentro de los aumentos a partidas del patrimonio no se
incorpora el resultado registrado en la cuenta “revalorización del
patrimonio”, al parecer porque este resultado ya fue previamente conciliado
al depurar la utilidad o pérdida neta del ejercicio.
4. Al parecer por error en su redacción,
quedó incorporado dentro del texto del Pronunciamiento No. 9 un párrafo en
el cuál se menciona que para efectos del estado de cambios en la situación
financiera se “requiere la presentación de los flujos de efectivo brutos,
haciendo una discriminación tanto de los cobros como de los pagos para cada
rubro”. Requerimiento que es, a todas luces, contradictorio con la
filosofía de un estado de cambios, el cuál —por naturaleza— no puede ser
confeccionado con base en flujos de efectivo brutos porque dejaría de ser
un estado de cambios para convertirse en un estado de flujos de efectivo.
Con base en los anteriores
parámetros generales, el Pronunciamiento 9 incorpora un “apéndice como guía
para la elaboración y presentación del Estado de Cambios en la situación
financiera con la información que se requiere para su respectivo
diligenciamiento”. Y agrega que “para una mejor comprensión y distinción de
éste estado con relación al de flujos de efectivo, se tomaron los mismos
balances y estado de resultados y demás datos complementarios utilizados
en el ejemplo presentado en el pronunciamiento No. 8”. A continuación se
transcriben tales ejemplos, con algunas modificaciones en su presentación
pero que en nada alteran el resultado, y en el apartado siguiente se
sugieren algunas correcciones y precisiones como contribución para un
mejor entendimiento.
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