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11.2
CONTENIDO DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
DE ACUERDO
AL PRONUNCIAMIENTO Nº 8
En su introducción, el Consejo
Técnico de la Contaduría Pública afirma que con dicho documento "pretende contribuir a un mayor
conocimiento acerca de los objetivos, alcances y forma de preparar y
presentar el estado de flujos de efectivo, para buscar uniformidad entre
quienes preparan los estados financieros. Para los efectos se han tenido
en cuenta las características de nuestro entorno económico y la demanda
de información más amplia sobre la generación y aplicación de recursos
para que los usuarios puedan evaluar adecuadamente la solvencia de las
entidades".
De acuerdo a ésta presentación
puede derivarse que el diseño del estado de flujos de efectivo aplicable en
el país fue adaptado de las normas internacionales que rigen la materia y
que, en consecuencia, algunos temas tratados en dichas normas no fueron
incorporados en el Pronunciamiento 8 por considerar que no se adaptan a "las características de nuestro
entorno económico". Sin embargo, teniendo en cuenta la necesidad
de que las empresas colombianas se adecuen a los parámetros contables y
financieros existentes en países con avanzados mercados de capitales, en
éste capítulo se estudiará el mencionado Pronunciamiento 8, pero
complementado —cuando se crea necesario o conveniente— con normas
contables internacionales, en especial FASB 95 y la Norma Internacional de
Contabilidad (NIC) 7.
El objetivo de este estado es, entonces, presentar
información oportuna y precisa acerca de las entradas y salidas de
efectivo, realizadas por un ente económico durante un período, para que los
usuarios de los estados financieros tengan elementos de juicio adicionales
para:
1. Examinar la suficiencia de la empresa para generar flujos
futuros de efectivo;
2. Evaluar su capacidad para atender las obligaciones adquiridas,
pagar dividendos y determinar las necesidades de financiamiento interno o
externo;
3. Analizar los cambios experimentados en el efectivo derivados de
las actividades de operación, inversión y financiación;
4. Establecer el origen de las diferencias entre la utilidad neta
y los recaudos y desembolsos de efectivo asociados.
El Estado de flujos de efectivo
es un estado financiero básico que informa sobre el efectivo generado y
utilizado en las actividades de operación, inversión y financiación,
llevadas a cabo por el ente económico. Para el efecto debe determinarse el
cambio en las diferentes partidas del balance general —o estado de
situación— que inciden en el efectivo, el cuál incluye el dinero disponible
en caja, bancos y en otras instituciones financieras, así como los equivalentes
de efectivo correspondientes a inversiones de alta liquidez y aquellas
partidas que tengan las características generales de depósitos a la vista.
Por lo general, solo las inversiones y depósitos con vencimiento igual o
inferior a tres meses se incluyen bajo el concepto de equivalentes de
efectivo.
Tanto a nivel local como
internacional se permite la utilización de cualquiera de las siguientes
formas de presentación para el estado de flujos de efectivo: método
directo y método indirecto. En realidad la diferencia entre estos dos procedimientos
radica en la manera en que se construye el flujo de efectivo por
actividades de operación, pues los otros dos flujos (inversión y
financiación) son idénticos para ambas alternativas, tal y conforme se
comprobará a continuación.
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